|
W rozpatrywanej przez fiskusa sprawie, Centrum Usług Wspólnych (dalej: CUW), to jednostka organizacyjną miasta, działająca w formie jednostki budżetowej, nie posiadającą osobowości prawnej. Czy czynności CUW wykonywane dla ubezpieczyciela, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT?
CUW został utworzony uchwałą Rady Miasta. Celem działania CUW jest świadczenie usług jednostkom obsługiwanym w ramach wspólnej obsługi, w zakresie finansowo-księgowym oraz administracyjno-organizacyjnym obejmujących m.in.:
- prowadzenie rachunkowości,
- obsługę systemu wynagrodzeń i świadczeń pracowniczych,
- obsługę płatności,
- rozliczanie środków zewnętrznych,
- obsługę techniczną w zakresie prac remontowych,
- obsługę informatyczną.
W ramach obowiązków CUW realizuje m.in. obsługę polis ubezpieczenia grupowego pracowników jednostek obsługiwanych. Obsługa ta dotyczy tylko wykonywania czynności technicznych polegających na:
1) wprowadzaniu danych zawartych w deklaracjach i formularzach do systemu ubezpieczyciela lub do przekazanych przez ubezpieczyciela wykazów (w zależności od instrukcji),
2) bieżącego rejestrowania w systemie ubezpieczyciela lub wykazach zmian danych dotyczących podmiotów stosunku ubezpieczenia, w tym: ubezpieczającego, ubezpieczonego, współubezpieczonego oraz uposażonego lub zmian w zakresie ubezpieczenia oraz przyjmowanie dokumentów do zgłaszania roszczeń.
Z tytułu wykonywanych czynności, a także z tytułu pozostawania w gotowości do ich wykonywania CUW, otrzymuje wynagrodzenie ryczałtowe, płatne miesięcznie wg ustalonych kwot. Wynagrodzenie jest wynagrodzeniem brutto w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. CUW w imieniu gminy wystawia faktury nie później niż 15. dnia od zakończenia miesiąca na podstawie wykazu otrzymanego od ubezpieczyciela. Obsługę członków ubezpieczeń grupowych prowadzą osoby zatrudnione w CUW.
We wniosku o interpretację zapytano, czy usługi obejmujące czynności techniczne na rzecz ubezpieczyciela podlegają opodatkowaniu VAT, a jednocześnie korzystają ze zwolnienia.
Dyrektor KIS potwierdził, że czynności techniczne nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, ponieważ CUW nie świadczy usług ubezpieczeniowych, a jedynie wykonuje czynności techniczne na rzecz ubezpieczyciela.
Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
W świetle orzecznictwa TSUE "czynność ubezpieczeniowa", w ogólnie przyjętym rozumieniu charakteryzuje się tym, że ubezpieczyciel, w zamian za wcześniejsze opłacenie składki ubezpieczeniowej, zobowiązuje się w przypadku wystąpienia okoliczności objętych umową ubezpieczenia do spełnienia na rzecz ubezpieczonego świadczenia określonego w momencie zawarcia umowy.
Natomiast analizowane czynności w ramach obsługi technicznej ubezpieczyciela stanowią jedynie czynności wsparcia o charakterze techniczno-administracyjnym, które nie mieszczą się w zakresie usług ubezpieczeniowych, nawet jeżeli pośrednio są związane z tymi usługami świadczonymi przez ubezpieczyciela.
Stąd wymienione czynności nie są też czynnościami wchodzącymi w zakres czynności wykonywanych przez CUW w ramach pośrednictwa ubezpieczeniowego, bowiem co do istoty, stanowią obsługę umów ubezpieczenia w trakcie ich trwania.
Innymi słowy, nie zmierzają one do zawarcia umowy pomiędzy klientem a ubezpieczycielem, ale stanowią wyłącznie wtórne czynności dotyczące uprzednio zawartych umów ubezpieczenia, tj. są ich odrębnym elementem (pobocznym względem usługi pośrednictwa).
Źródło:
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 8 grudnia 2023 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.661.2023.2.WN.
Łukasz Matusiakiewicz, radca prawny, ekspert z zakresu podatków
|
